Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие

Налогообложение инвестиций в ассоциированные компании Все большую долю в организации отечественного бизнеса занимают международные стандарты: Помимо совместных предприятий, имеющих львиную долю в уставном капитале организаций, международное сотрудничество может быть выражено в ассоциации. Рассмотрим, что такое ассоциированные компании, какими международными стандартами они регламентируются и в чем особенности деятельности инвесторов и ее учета в таких организациях. Ассоциированная организация — что это такое с точки зрения закона Международный стандарт финансовой отчетности, регламентирующий инвестиционную деятельность в совместных и ассоциированных организациях, называется Он действует в международной практике с года, а на территории Российской Федерации — с Ассоциированная компания — такая компания на отечественном рынке, которая не является дочерней и не имеет доли в совместном предприятии, но подверженная серьезному влиянию со стороны вкладчиков капитала.

Отражение инвестиций в капитал компании: МСФО ( ) 28

Учет инвестиций в дочерние и ассоциированные компании. Отчетность о совместной деятельности инвестиции в дочерние и ассоциированные компании являются разновидностью финансовых инструментов, однако для их учета предназначены отдельные стандарты: Ими регламентируются правила оценки и учета таких инвестиций в индивидуальной финансовой отчетности материнской компании, а также правила составления консолидированной отчетности. Порядок составления финансовой отчетности об участии в совместной деятельности изложен в МСФО 31"Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности".

отражение инвестиций по фактическим затратам инвестирующей компании с корректировкой на обесценение инвестиций, то есть по.

Дебет инвестиции, учитываемые методом долевого участия - 21 ,0 тыс. Это связано с тем, что метод долевого участия не предполагает регистрацию в учете отдельных активов и обязательств инвестируемой компании. Гудвилл в составе инвестиций не подлежит амортизации. Убытки от обесценения гудвилла если таковые будут выявлены включаются в сумму прибыли убытков , влияющих на балансовую стоимость инвестиций. Дебет Расходы от обесценения активов - 1 ,0 тыс.

инвестиции, отраженные по методу долевого участия, как и прочие долгосрочные активы, должны периодически оцениваться на предмет их обесценения. Существует ряд обстоятельств, которые указывают на то, что справедливая стоимость инвестиции могла уменьшиться. Балансовая стоимость инвестиций, взятая в целом, тестируется на обесценение как отдельный актив путем сопоставления их возмещаемой стоимости представляющей собой наибольшее из двух значений: Убыток от обесценения, признаваемый в таких обстоятельствах, не относится на какой-либо актив, включая гудвилл, входящий в состав балансовой стоимости инвестиций в ассоциированное предприятие.

Соответственно, любое восстановление такого убытка от обесценения признается в соответствии с МСФО 36 в том случае, если балансовая стоимость инвестиций впоследствии возрастает. При определении стоимости от использования инвестиций предприятие оценивает: При правильных допущениях оба метода дают один и тот же результат. В случае возникновения убытка от обесценения он распределяется в соответствии с МСФО 36 таким образом, что убыток, прежде всего, относится на счет деловой репутации гудвилла.

Возмещаемая сумма инвестиции в ассоциированную организацию оценивается по каждой отдельной ассоциированной организации, за исключением случаев, когда эта отдельная ассоциированная организация не генерирует входящие потоки денежных средств от продолжения использования, которые были бы в значительной степени независимы от потоков денежных средств, генерируемых другими активами компании инвестора.

Если инвестирующая группа может оказывать существенное влияние на финансовую и операционную политику компании, то группа будет иметь активный интерес в ее чистых активах и результатах. Характер отношений между инвестором и компанией будет отличаться от простого инвестирования, т. Включение стоимости инвестиции в отчетность группы не обеспечит объективного отображения ее характера.

Расчет стоимости инвестиции в дочернюю компанию в консолидации до справедливой стоимости, расчет гудвила и его обесценения и так далее.

Инвестор должен произвести ретроспективную корректировку сумм, относящихся к годовому периоду, непосредственно предшествующему дате первоначального применения, если только началом самого раннего периода, для которого применение этого пункта практически осуществимо, не является текущий период. Если дата, на которую оценка справедливой стоимости дочерней организации практически осуществима для инвестиционной организации, имеет место ранее чем начало непосредственно предшествующего периода, то инвестор должен произвести корректировку капитала по состоянию на начало непосредственно предшествующего периода в отношении разницы между: Если самым ранним периодом, для которого практически осуществимо применение настоящего пункта, является текущий период, то корректировка в составе капитала должна признаваться на начало текущего периода.

Приказом Минфина России от Если у инвестиционной организации выбывает инвестиция в дочернюю организацию или происходит утрата контроля над ней до даты первоначального применения документа"Инвестиционные организации", то инвестиционная организация не обязана производить корректировки ранее применявшегося к данной инвестиции порядка учета. Несмотря на указания на годовой период, непосредственно предшествующий дате первоначального применения"непосредственно предшествующий период" , содержащиеся в пунктах 18 - 18 , организация вправе, но не обязана, представлять скорректированную сравнительную информацию за более ранние представленные ею периоды.

Если организация все же представляет скорректированную сравнительную информацию за более ранние периоды, то все указания на"непосредственно предшествующий период" в пунктах 18 - 18 должны рассматриваться как указания на"самый ранний из представленных скорректированных сравнительных периодов". Если организация представляет нескорректированную сравнительную информацию за более ранние периоды, то она должна четко идентифицировать информацию, которая не подверглась корректировке, заявить, что она была подготовлена на другой основе, и представить разъяснения в отношении данной основы подготовки информации.

Документ"Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности 27", выпущенный в августе года, внес изменения в пункты 4.

Учет инвестиций в дочерние компании: процедура составления сводной отчетности

Далее рассчитаем предполагаемые доходы от аренды на конец каждого года, дисконтированные к началу расчетного периода: При сложении общая сумма за 5 лет составит 3, млн руб. Далее необходимо определить, в какой сумме должно быть отражено обесценение активов.

таких как инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и Другой аспект оценки касается обесценения – когда и как следует.

Актив учитывается на балансе по стоимости, превышающей его возмещаемую сумму, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена посредством использования или продажи данного актива. В таком случае считается, что актив обесценился, и стандарт предписывает, чтобы организация отразила убыток от обесценения. Стандарт также определяет, когда организация должна восстанавливать убыток от обесценения и предписывает порядок раскрытия информации. Сфера применения 2 Настоящий стандарт применяется для учета обесценения всех активов, за исключением: Единственной разницей между справедливой стоимостью актива и его справедливой стоимостью за вычетом затрат на выбытие являются прямые дополнительные затраты, относящиеся к выбытию этого актива.

В таком случае после применения требований в отношении переоценки переоцененный актив вряд ли будет обесцененным и возмещаемую сумму определять не нужно. Следовательно, переоцененный актив будет считаться обесцененным, если ценность его использования меньше переоцененной стоимости.

Гудвил, возникающий в момент приобретения дочерней компании

Концентрируясь на оценке финансовых активов и обязательств, банки зачастую не уделяют должного внимания оценке внеоборотных активов. Рассмотрим их основные группы, порядок тестирования на обесценение внеоборотных активов, не имеющих рыночной стоимости, и тестирования на обесценение единиц, генерирующих денежные средства. К внеоборотным относят активы, приносящие доходы в течение более одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год, тогда как оборотные активы приносят доход один и более раз в течение года.

Соответственно, затраты на внеоборотные активы постепенно частями переносятся на результат деятельности в течение полезного срока их использования. К внеоборотным активам можно отнести:

При утрате контроля над дочерней компанией инвестиции в нее учитываются В апреле года КМСФО утвердил МСФО Обесценение активов.

Международные стандарты финансовой отчетности краткий обзор - Окончание Не рекомендуется действовать на основании информации, представленной в настоящей брошюре, без предварительного обращения к профессиональным консультантам. Оригинальный текст на английском языке размещен на сайте аудиторско-консалтинговой сети фирм"ПрайсвотерхаусКуперс Аудит" : Данный обзор представляет собой краткое изложение требований к признанию и измерению показателей финансовой отчетности согласно международным стандартам финансовой отчетности, выпущенным до марта г.

Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность - МСБУ 27 Консолидированная финансовая отчетность составляется за редким исключением в отношении экономически обособленной группы компаний. Консолидируются все дочерние компании. Под дочерней компанией понимается любая компания, контролируемая другой компанией, для нее материнской.

Контроль - это полномочия определять финансовую и операционную политику компании в целях получения выгод от ее деятельности. Наличие контроля предполагается, когда инвестор прямо или косвенно владеет более чем половиной имеющих право голоса акций долей объекта инвестиций, причем данное предположение оспоримо при наличии явных доказательств обратного.

Контроль может существовать при владении менее чем половиной имеющих право голоса акций долей объекта инвестиций, если материнская компания имеет полномочия осуществлять контроль, например посредством доминирующего положения в совете директоров. Дочерняя компания включается в консолидированную отчетность с даты ее приобретения, то есть с даты, на которую контроль за чистыми активами и деятельностью приобретенной компании фактически переходит к покупателю.

Метод долевого участия и МСФО ( ) 27

Контроль — это такая совокупность обстоятельств, которая создает возможность материнской компании определять финансовую и хозяйственную политику дочерней компании с целью получения выгод от ее деятельности. Обычно считается, что контроль возникает, когда материнская компания сама или через свои дочерние компании владеет более чем половиной голосующих акций организации. Даже когда материнская компания владеет менее чем половиной голосующих акций, ее контроль над дочерней компанией осуществляется при соблюдении одного из нижеперечисленных условий: Все отчетные показатели дочерних компаний и их материнской компании включаются в групповую консолидированную финансовую отчетность, характеризующую итоги деятельности всей группы за отчетный период.

Дочерняя компания не включается в групповую финансовую отчетность, если: инвестиции в такую дочернюю компанию отражаются в финансовой отчетности в соответствии с общими правилами учета инвестиций.

ПАО «Фармсинтез» и дочерние предприятия акционеров материнской компании. , инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи. 82, Восстановление/начисление резева под обесценение.

Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности Е. Под отдельной финансовой отчетностью следует понимать отчетность, в которой инвестор по собственному выбору с соблюдением требований МСФО 27 учитывает указанные инвестиции одним из установленных в стандарте методов. В МСФО не предусмотрено требование подготовки отдельной финансовой отчетности, однако компания-инвестор может представлять такую отчетность по собственной инициативе или в соответствии с требованиями национального законодательства.

Документ"Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности 27" далее - Документ МСФО , выпущенный в августе года, внес поправки, связанные с расширением перечня возможных методов учета инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке отдельной финансовой отчетности.

Ранее этих методов было два: При этом она должна применять единый порядок учета в отношении каждой категории инвестиций, то есть инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия. Как отмечено в Основании для заключения к МСФО 27, причины поправок связаны с тем, что законодательство ряда стран требует от компаний, акции которых обращаются на бирже, подготавливать отдельную финансовую отчетность в соответствии с национальными правилами составления финансовой отчетности, которые, в свою очередь, требуют применения метода долевого участия при учете инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия.

Международные стандарты финансовой отчётности/Экзамен от 10.06.2020 года

Словарь Дочерняя компания — компания, которая контролируется другой компанией. инвестиции в ассоциированные и дочерние компании отражаются в бухгалтерском учете в соответствии по счетам разделов 41 и 42 Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины. Если стоимость приобретения инвестиции в ассоциированные и дочерние компании превышает долю банка инвестора в справедливой стоимости чистых активов на дату приобретения, то возникает гудвилл.

Гудвил учитывается как составляющая стоимости инвестиции и оценивается по себестоимости с учетом уменьшения полезности.

Компания «Альфа» имеет инвестиции в целый ряд компаний, проводить обесценение гудвила, возникшего при покупке «Беты», при его отражении в .. еля года мы купили новую дочернюю компанию.

Зависимыми компаниями согласно стандарту признаются предприятия, на деятельность которых компания-инвестор оказывает существенное влияние и которые не являются дочерними или долями совместного предприятия. Действие стандарта распространяется на все инвестиции в зависимые компании, кроме осуществляемых венчурными компаниями и паевыми инвестиционными фондами, фондами доверительного управления и другими аналогичными предприятиями. В предыдущей версии стандарта такие исключения отсутствовали.

Однако даже если пакет инвестора меньше, его влияние для целей составления финансовой отчетности считается существенным при условии, что: Например, через такие компании могут осуществляться операции по продаже и покупке активов или по оказанию услуг, по завышенным или заниженным ценам. При этом поставщиками и покупателями могут выступать другие компании, контролируемые инвестором.

Такие действия не изменяют финансовые результаты группы взаимосвязанных компаний, но оказывают влияние на показатели отдельных компаний например, на показатель рентабельности инвестиций.

Какой МСФО применять к обесценению инвестиций в отдельной финансовой отчетности?

Отражение инвестиций в капитал компании: Действие Стандарта распространяется не на все ассоциированные компании, в частности, к сфере его действия не относятся инвестиции организаций, которые специализируются на венчурных инвестициях, взаимных фондов, паевых и страховых фондов и подобных компаний. Под существенным значительным влиянием понимается"власть 1 участвовать в принятии решений в области финансовой и хозяйственной политики инвестируемой компании, не обеспечивающая контроля или совместного контроля над данной политикой".

Это значит, что компания-инвестор не вправе самостоятельно или совместно с другими инвесторами управлять финансовой и хозяйственной политикой ассоциированной компании.

Учет инвестиций в ассоциированные и совместные компании по МСФО . Объективные подтверждения обесценения указанных инвестиций . его консолидированные дочерние организации) и его ассоциированной или.

МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании [ . Значительное влияние может осуществляться несколькими способами, обычно оно принимает форму представительства в совете директоров , но также может реализовываться в виде участия в процессе выработки политики компании , существенных операциях между компаниями, взаимного обмена управленческими кадрами или зависимости от технической информации. Значительное влияние может достигаться с помощью долевого владения, по уставу или соглашению.

При долевом владении значительное влияние предполагается в соответствии с определением, содержащимся в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании см параграф 5 МСФО В нем использованы следующие термины и определения [ . В условиях динамичного развития финансовых рынков , предприятия и организации применяют большой и все расширяющийся набор финансовых инструментов , содержание и суть которых все время усложняются. Предлагаемая читателю глава седьмая может быть является самой сложной для понимания именно российскими бухгалтерами, которые в силу исторических причин имеют сравнительно небольшие знания именно в области применения бухгалтерского учета и отражения в финансовой отчетности разнообразных финансовых инструментов , используемых на современных рынках.

Читатель должен иметь в виду, что МСФО 32 рассматривает только часть проблемы финансовых инструментов , а именно представление этих инструментов в финансовой отчетности и порядок раскрытия информации , сообщаемой об этих объектах. Порядок признания в отчетности и оценки финансовых инструментов только разрабатывается. Он представлен в проекте международного стандарта финансовой отчетности Финансовые инструменты признание и оценка , который пока только обсуждается и здесь не комментируется.

Финансовые инструменты , в частности, финансовые активы рассматриваются также в стандартах МСФО 25 Учет инвестиций , МСФО 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании , МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании , комментарии к которым приведены в предыдущей главе. МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах , в редакции г.

МСФО 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании , в редакции г. МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании , в редакции г.

Консолидация - ДипИфр. Ч2. Два вида НКД и 2 вида гудвила.